Auditoria de Marcelo Arroyo a Scouts de Argentina.
• SEGUIMIENTO DEL PRESUPUESTO ANUAL
Según la Directora Ejecutiva no se realiza ningún seguimiento con respecto al cumplimiento del presupuesto aprobado en Asamblea.
No existen trabajos escritos anteriores que evidencien el seguimiento. Sólo se analizan el cumplimiento del presupuesto durante la Asamblea Anual, ante el hecho consumado, sirviendo de elemento de control el balance general que surge de las imputaciones contables diarias.
No se realizan a lo largo del ejercicio análisis de los desvíos presupuestarios ni economías por áreas para respetar el presupuesto aprobado.
En cambio sí se puede observar una distribución de gastos desde su imputación en forma prorrateada para cada centro de gastos y para cada evento.
Una excepción a este tratamiento contable es el Jampan 2005. Los gastos producidos para este evento desde abril de 2001 han sido imputados a diversos grupos de cuentas que a su vez integran las siguientes: Gastos. Del D.E., hasta octubre 2003, Gastos. Jamboree a partir de diciembre 2003. Según G. Villa este último grupo de cuentas no se incluirá en el Balance General del ejercicio que cierra el 30/6/04, ya que el evento todavía no se realizó.
Los gastos realizados por el Director ejecutivo a lo largo del período analizado (julio 2000 a enero 2004) son cargados proporcionalmente entre las distintas áreas que agrupa el comité ejecutivo.
Esto se ha hecho para los conceptos de teléfonos, refrigerios, gastos de seguros de su auto, movilidad, etc.
Los gastos de desarrollo o representación de los eventos en los que participó, son cargados a los costos de dichos eventos y no a su área.
Para la elaboración del balance general, según Villa se agregan a los ingresos por afiliaciones las aún no cobradas en la parte del cuatrimestre que no cae dentro del ejercicio (Julio y Agosto).
Así no queda reflejado el importe real de lo ingresado por afiliaciones, sino que figura por un importe mayor. Esta carga se anula al comenzar el ejercicio nuevo.
• ADELANTO DE HABERES Y PRESTAMOS AL PERSONAL.
En las órdenes de pago con las que se instrumentan estos anticipos no figura la autorización con la firma de nadie. Según G. Villa los anticipos y préstamos al personal son autorizados por el D.E. a pedido del interesado mediante mail o nota interna. Esto se ha comprobado que es así para el personal rentado (en la mayoría de los casos).
La recepción del efectivo por parte del interesado es registrada con un recibo común en el cual figura sólo la firma del receptor, sin su aclaración. En muchos de los anticipos no hay ni siquiera recibos.
El 25/09/03 se detecta un anticipo para Ernesto Galarraga -pedido hecho por mail al tesorero D. Castiglioni para comprar un medicamento- de pesos 150.- Por orden de pago n° 322 se lo instrumenta con un anticipo de pesos 200.- sin aclarar concepto.
La rendición posterior tiene como comprobante de gastos respaldatorio una parte del total de la factura personal de abono a internet de Galarraga y que según aclaración fue usada para tareas "inherentes a su función".
Se evidencian varios anticipos para esta persona, muchos de ellos rendidos con facturas de la Librería Libertador.
Estas facturas son cargadas a la cuenta del Consejo por gastos de librería, lo que llevó a aumentar este concepto de $ 234.78 en el ejercicio al 30/06/03 a $ 1.958,55 en este ejercicio.
La directiva interna asociativa vigente (según G. Villa) permite el monto de hasta un sueldo completo para los préstamos personales, a descontar como máximo al terminar el ejercicio en el que fueron pedidos.
De los registros contables surgen también préstamos a José Accaputo:
05/07/00 2000.-
19/07/00 500.-
31/07/00 -2500.- Devolución
04/08/00 2.500.-
08/08/00 245.52 Gtos. Con tarjeta
31/08/00 -2608.- Devolución con 137.52 de diferencia
05/09/00 2600.-
10/10/00 155.18 Gtos. Con tarjeta
20/11/00 2.000.- Crédito PBSASB (inversión transit.)
11/12/00 299.75 Gtos. Con tarjeta
11/12/00 13.95 Gtos. con tarjeta
14/12/00 -5206.40 Se pasan a la cuenta Anticipos a Rendir en lugar de ser devueltos a Caja. Según Villa utilizó su propio criterio para este asiento.
Este saldo es devuelto descontado de sus honorarios a partir de marzo de 2001.
También figuran en los años 2001/02 dos préstamos personales otorgados a G. Villa de $ 4.000.- cada uno; uno a Soldavini de $ 3.000.- y otro para Crocce por $ 2.000.-
SUGERENCIAS
Establecer por escrito las normas de autorización de anticipos y política de préstamos al personal previa definición sobre si es equitativo o no el destinar fondos asociativos a préstamos del personal o miembros del Consejo Directivo (Maillet obtuvo un préstamo por $ 1.800.-), detallando quien puede ser autorizado y por quien o quienes, y hasta qué monto y si esa va a ser una práctica habitual. Deberá definirse además un tratamiento contable único para estos préstamos.
• MANEJO DEL SISTEMA CONTABLE
El sistema de contabilidad actual es un programa basado en DOS, muy sencillo y fácil de operar. Está diseñado para una empresa comercial y en realidad no brinda herramientas para crear alternativas de información diferentes por parte de los usuarios, sino que en caso de necesitar un cambio o nuevas formas de información, se debe recurrir al proveedor del programa.
Por ejemplo, no tiene dentro de sus menúes la posibilidad de mostrar balances de sumas y saldos, información habitual en cualquier sistema de contabilidad, que permite ver en forma rápida la acumulación de importes en las distintas cuentas a lo largo de todo un ejercicio contable.
Sólo permite un listado de saldos acumulados (sin movimientos de débito y crédito) y un listado de movimientos pero de sólo un mes.
Los registros de ingresos por afiliaciones y eventos son manejados por un listado de clientes teniendo que asemejar las cuotas sociales o inscripciones al precio de productos para la venta.
La PC que habitualmente maneja Villa tiene una clave personal de acceso, que ipmide que cualquier otra persona conozca su contenido, lo que limita las posibilidades de acceso a una sola persona, él.
Los diferentes listados de proveedores, anticipos, etc., son llevados en tablas dinámicas de Excell con la misma restricción para su ingreso.
Durante el tiempo en que estuvo Villa de vacaciones, la contabilidad estuvo sin pasarse, esto significó un mes de atraso.
El sistema no realiza validación numérica y por ello pueden coexistir en un mismo mes o ejercicio, comprobantes de órdenes de pago o asientos de diario, con el mismo número.
SUGERENCIAS
Redefinir las pautas de ingreso al sistema de contabilidad, mediante el blanqueo de las claves de acceso, estableciendo quién las debe poseer (si se consideran necesarias) y dar de baja a quienes no deben operar en el sistema.
Optimizar las estadísticas que puedan ser elaboradas por el sistema actual, a fin de contar con mejor información.
Organizar el listado de proveedores (subdiario), que hoy no es utilizado y que permitirá un seguimiento minucioso para el estudio de los costos de los bienes y servicios que se adquieran, asi como conocer rápidamente el estado de la deuda con cada uno de ellos, sin depender de una tabla dinámica sólo conocida por Villa.
• IMPUTACION DE COMPROBANTES
De lo auditado se observa que de los asientos diarios que alimentan la contabilidad, son impresos sólo aquellos que tienen adjuntado algún comprobante (ej.: rendición de gastos, pagos de facturas, etc.).
Las órdenes de pago tienen un formulario distinto, prenumerado.
Los asientos que se relacionan con imputaciones para revertir asientos, corregir imputaciones o transferencias entre las cuentas del mayor como así también las cargas de las cuentas bancarias, no se imprimen.
Son cargados pro villa directamente por pantalla al sistema de contabilidad.
También se ha constatado que como el asiento es impreso en forma independiente de su carga en el mayor de una cuenta, la imputación que figura a la vista suele ser distinta de la que se observa en el mayor de la misma fecha.
La única forma de asegurarse de la verdadera imputación de una operación, es revisando los mayores o por el número y fecha de asiento a través de la pantalla.
Esta auditoría ha constatado la modificación de asientos ya impresos e incorporados al mayor. (se volvió a cargar cambiando cuentas e importes).
Sacando fotocopias de un mismo asiento en dos oportunidades distantes un mes una de otra, el asiento original fue corregido en su importe con una diferencia de $ 400.-
También se han sustituido comprobantes originales por fotocopias, comprobando al mirar dos veces un mismo registro en oportunidades distintas.
De las órdenes de pago, la imputación en la gran mayoría de los casos, está incompleta (figura en forma visible una sola de las cuentas). Para conocer la verdadera imputación hay que recurrir al sistema de contabilidad, al menú que permite visualizar los asientos (la orden de pago es un asiento en sí).
Estos menúes que permiten conocer la totalidad de la imputación son restringidos en su ingreso por una clave de usuario, que es otorgada por Villa. Si no es así, la entrada permanece bloqueada.
Al requerir esta auditoría la posibilidad de ver los asientos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, Villa tuvo que gestionar la habilitación de nuestro ingreso al sistema mediante una comunicación telefónica con el Tesorero, a pesar del mandato expreso que consta en la resolución del Consejo Directivo sobre los alcances de la presente auditoría.
Anteriormente habíamos preguntado a Villa sobre la adjudicación de estas claves (quienes la tenían). Dentro de los usuarios habilitados se encuentra Marcelo Rivas, sin que a la fecha de la pregunta (marzo 2004) se hubiera cancelado o dado de baja; carece hoy de funciones en el Area y por ello no debería figurar como usuario del sistema de contabilidad.
SUGERENCIAS
Corregir el ingreso al sistema de contabilidad a través del proveedor del mantenimiento para dar de baja a aquellas claves de usuarios que ya no operan el sistema y que la existencia de las que se consideren necesarias sean, además conocidas por el resto del personal jerárquico (rentado y/o voluntario).
Anular la función que permite al imputador modificar asientos ya cargados. Esta tarea de ser necesaria, debe hacerse con un nuevo asiento y con su fecha real de elaboración.
Hacer imprimir todos los asientos incorporados a la contabilidad y aquellos que sean por ajustes a las imputaciones ya realizadas que figuren en su fecha real de carga y no con fecha anterior.
Dar de baja a aquellas claves de usuarios que ya no operan el sistema.
• ARCHIVO DE COMPROBANTES
Los comprobantes están ordenados por número, individualmente por tipo, pero no existen claros criterios para su archivo definitivo, por lo cual la búsqueda de comprobantes externos que documenten los asientos registrados se hace dificultosa, según lo expresado por Paula Carrazana para la atención de las inspecciones de organismos oficiales por ejemplo, y comprobado por esta auditoría.
La fecha de registración es caprichosa, ya que el sistema de contabilidad permite ingresar asientos con fechas retroactivas dentro de un mismo ejercicio. Esto no permite saber en que fecha se rindió efectivamente un gasto (suelen pasar meses), tampoco cuando ingresaron las factura o recibos a la administración para su contabilización, ni permite hacer un seguimiento del pago a proveedores o controlar en que momento se tocó una cuenta y con qué objeto.
Por ejemplo en el caso de una compra, tenemos el recibo abrochado a una orden de pago, y la factura oficial por separado, adjunta en el asiento que contabilizó la factura.
En varios casos, la factura nunca llegó a casa scout y todo lo que hay para justificar la salida de dinero, es un recibo provisorio.
SUGERENCIAS.
Archivar los comprobantes por el mes de su efectiva carga a la contabilidad separándolos por meses.
Separar las facturas de los proveedores, en otro archivo aparte por orden alfabético, juntando las facturas de un mismo proveedor por orden cronológico ascendente.
• HONORARIOS A TERCEROS
Contador Calonge:
Durante los años que lleva de servicio a la asociación y según lo conversado con él, el importe de $ 120.- que se le paga por asesoramiento ha sido poco utilizado (desde junio 2003).
Ha salvado su responsabilidad en este punto inquiriendo del Presidente, si tenía alguna pregunta que hacerle.
En relación con una consulta sobre qué se podía hacer para disminuir los gastos, el contador manifestó que sólo el rubro de gastos de teléfonos debía ser el factor a tener en cuenta.
Durante el transcurso de estos ejercicios:
No firmó el balance general en dos oportunidades.
No se tienen evidencias, a pesar de haberle solicitado la carpeta de preparación de balances, de que halla realizado análisis de cuentas para poder afirmar que la contabilidad refleja "razonablemente" la realidad.
No se realizaron bajo su supervisión arqueos de caja periódicos, ni se cruzó información sobre el estado de deuda con los proveedores habituales, salvo en oportunidad del balance anual. Tampoco sugirió elementos de control cruzado con el exterior en lo referido a proveedores, arqueos de las distintas cajas, seguimiento de la evolución de los precios de los bienes adquiridos para su comercialización.
Aunque la diferencia es mínima ($ 0.08), esta auditoría ha comprobado que la cuenta Caja que figura en el último balance anual no concuerda con el recuento físico realizado por el contador y G. Villa. Faltó hacer el asiendo de ajuste de esta cuenta.
Alguna vez realizó un inventario de la Tienda Scout.
En pocas ocasiones sugirió criterios para la imputación de las distintas operaciones que lleva a cabo la asociación, no cambió o sugirió el cambio, ni advirtió, sobre el manejo indiscriminado de las cuentas de anticipos, de deudas, de depósitos sin identificar, soslayando el principio de uniformidad que debe aplicarse en toda contabilidad.
No sugirió el diseño o la preocupación por hacerlo, de un circuito de control interno, que facilitara la bajada de información sobre las decisiones del Consejo Directivo, desde el tesorero hacia las personas que operan el sistema de administración y contabilización.
Abogado Zorroaquín:
Ante nuestro pedido del libro de actas del C.D. y por la entrevista con el secretario de la asociación, tomamos conocimiento que las actas no estaban pasadas al libro desde el 9 de marzo de 2003, esto se debió a que se le habían entregado las actas al abogado para la modificación de algunas de ellas en textos relativos a asuntos jurídicos de la Asociación. El texto corregido llegó a casa scout 8 meses después de su entrega para la corrección. (se entregaron para su modificación en julio/03 y se recibieron corregidas en febrero/04).
Estas actas fueron copiadas al libro en el tiempo en que Coco se comprometió a hacerlo (5 días).
Observamos que el texto corregido por el abogado es pasado al cuerpo del acta por el secretario y luego volcado directamente al libro, por lo que se advierte que el nuevo texto es sólo conocido por él. Ante la pregunta de si se volvían a tratar esas actas, el secretario manifiesta que el C.D. votó por mayoría que se proceda de esa manera.
Los honorarios del abogado son provisionados y contabilizados mensualmente, imputándose su monto parcialmente al fondo para juicios. Cuando el pago se produce efectivamente, en sus recibos no imputa el mes percibido, lo cual, teniendo en cuenta la disminución de su abono desde determinada fecha sin acuerdo escrito, genera la posibilidad que en un futuro se reclame diferencias.
• COMPRAS GENERALES, SERVICIOS DE APOYO Y TIENDA
De los egresos de contratación de sonidos para eventos se advierte una clara disparidad de precios. Si se compara lo que se pagó a Ansaldi Producciones para el sonido del Moot (enero 2004) que es de $ 1.750.- más $ 300.- a Rosario Motor´s Show; con el del evento Aullidos (1/09/2003)que se pagó a Colonnese la suma de $ 9.160.62 se ve claramente la diferencia, por más que haya debido armar un escenario y otras cosas extras (según Cristina Panetta), y aunque incluyera el servicio para dos eventos juntos, aún así el mayor precio por el mismo tipo de servicios se hace evidente. Este no es el caso, ya que para el Canapa facturó por el servicio más adicionales, la suma de $ 15.474.69.
Juan Carlos López está a cargo de Compras desde Julio/03 según acta del Consejo. Dijo depender de Administración y Finanzas mientras estaba Marcelo Rivas a cargo, pero que desde que se fue éste no le informaron de quien depende, nunca vio a Fumagalli. En la práctica acepta como un hecho que depende directamente de la D.E.
Acepta como regla para su tarea, que para cualquier compra debe pedir tres presupuestos, pero consultado sobre los últimos presupuestos alternativos que haya pedido en el área de servicios técnicos de máquinas y software, sólo puede exhibir un presupuesto alternativo al que había contratado Pozzi a una sola empresa "M 200" ara fotocopiadoras, nada en cambio respecto de las alternativas a EX (Colonnese) del que aprecia "a ojo de buen cubero" que tiene precios bajos.
No tiene armado un Registro de Proveedores por área ni siquiera uno general, pese a que ello está en su descripción de funciones.
Consultado sobre reparaciones en las casas scouts (también dentro de sus funciones), manifiesta que no se hizo nada por falta de fondos, pero indagando más reconoce haber atendido lo que llama "urgencias": Plomería de casa Libertad (destapar cámaras por inundación), reparaciones en ascensor, en bomba de agua, y pérdida de inodoro del casero. De ninguna de ellas tiene presupuestos, ni alternativos, ni el único, y la reparación del inodoro la hizo el propio casero. Respecto de Rivera Indarte necesitaron un electricista y les mandó uno directamente a Virginia, el que arregló con ella, sin que López efectuar supervisión alguna.
No tuvimos el tiempo suficiente para comprobar el circuito de compras de mercadería de la Tienda Scout pero por las últimas inspecciones de la AFIP que se hallan archivadas en contaduría se advierte que muchas de las compras son pagadas sin la correspondiente factura, eta llega en forma posterior y el único comprobante del proveedor es un recibo X.
Se toma conocimiento que los pagos a los proveedores de la tienda hasta un monto de $ 300.- pueden ser hechos directamente desde la misma tienda desde el año 2002, administrando ese monto la Sra. Virginia. (Esto según López y la propia Virginia; Villa en cambio dice que son $ 1.000.-).
Las compras de la tienda (de bienes para vender) son dadas de alta a través de contaduría con una semana de atraso, muchas veces surgen compras hechas de las cuales toman cuenta en casa scout porque aparecen las facturas de la tienda, por las ventas, con un nuevo código de producto.
Esto merece un control especial, ya que la tienda es capaz de comprar por su cuenta, otorgar códigos de alta de productos y de todo esto contaduría se entera después por un llamado telefónico y porque no tiene ese producto en cuestión.
También éste área adolece de presupuestos alternativos en muchos casos. Pero lo relevante es que resulta de un manejo casi exclusivo de la encargada, y quien debería supervisarla según su descripción de funciones, solo actúa como un intermediario en el pedido de fondos, mediante un formulario interno en el que le requieren la mercadería con detalles de valores unitarios y totales, y lo pasa a la Dirección Ejecutiva, pero sin que pase por su vista presupuesto alguno alternativo; esto ha sido verificado con los pedidos que hubo durante su función al frente de Servicios de Apoyo.
En la provisión de elementos de oficina en los que interviene, se dio casualmente la coincidencia que presenciamos un pedido de biromes, en el que manifiesta su sorpresa a quien se lo requiere, por haberle provisto recientemente, pero pese a la notoria insuficiencia de las explicaciones (una porque se le rompió, otra porque e le cayó debajo de la fotocopiadora ¿?), le provee igual.
SUGERENCIAS
Definir normas claras para que las compras, pagos y alta de productos, sean hechos desde casa scout y no a través de la tienda.
Definir el circuito y forma de autorización de facturas a pagar y para la compra y contratación de servicios.
También se hace evidente la distinción de trato entre los proveedores, a Colonnese se le reconocen por cada evento lejano a donde presta sus servicios, diferencias de movilidad, gastos extras, etc.
Debería definir la Asociación si va a adoptar como política institucional, hacerse cargo del riesgo empresario de sus propios proveedores.
Lo mismo ocurre para las distintas compras de chombas o remeras.
Las facturas de New Complice son de tipo A, con una numeración que indica por pie de imprenta que hacia mucho que el proveedor no facturaba (el pie de imprenta es del año 2001) y sin discriminación del IVA. El precio de estos artículos varía si se los compara con otro proveedores. En el caso de proveedores habituales o por grandes montos, las facturas no las debe traer el propio realizador del gasto o compra, sino que se gestionará su remisión por correo a la Casa Scout interviniéndola con un sello fechador para conocer el día de su llegada y pasada luego a quien corresponda para su autorización. Se deben exigir siempre los presupuestos alternativos.
• ALQUILERES COBRADOS
Según lo conversado con Villa, el contrato de alquiler de la Planta baja no se viene respetando en cuanto al monto a pagar siendo el alquiler mensual recibido hasta la fecha de $ 3.500.- cuando el monto por contrato es mayor.
En cuanto al alquiler de parte del piso superior se reciben como descuento de la factura de EX de Colonesse la suma de $ 242.- no existiendo para esta locación ni contrato, ni cobro de cargos por el uso de los servicios compartidos que paga Casa Scout: luz, gas, agua, etc.
• DEPOSITOS SIN IDENTIFICAR
Aunque esta situación viene desde hace mucho tiempo atrás, no se han tomado medidas para la conciliación de estas cuentas.
Al pedir los mayores figuran al pie del listado diferencias en ejercicios anteriores con el mayor maestro, quiere decir que ha habido cargas de asiento incompletas.
Consultado Villa, no obtuvimos respuesta a la fecha.
Se trata de ejercicios ya cerrados.
SUGERENCIAS
Realizar el análisis y depuración de estas cuentas con los empleados que estén en permanente relación con los grupos de todo el país y que tienen horas de capacidad ociosa según lo observado en diferentes oportunidades por esta auditoría.
Será recomendable poner a trabajar a este personal conciliación a través de un detalle para cada grupo y asi podrá Contaduría ordenar esta cuenta, también de esta manera se realiza un control cruzado entre lo que imputa la contabilidad como ingreso, y lo que realmente han pagado los grupos a través del sistema de afiliaciones.
• RENDICION DE GASTOS
Esta auditoría ha comprobado a través de la compulsa con los comprobantes con que se dan por rendidos los gastos por determinadas tareas asignadas o por trámites varios, que la regla generalmente aceptada en Scouts de Argentina es justificar gastos con cualquier comprobante, sea realizado por la persona que tramita el reintegro o con ayuda de algún buen scout que siempre tiene a mano un comprobante amigo.
Se le preguntó a esta auditoría como se podía hacer para bajar los gastos: ¡qué difícil contestar esta pregunta si la contabilidad hasta el día de hoy no refleja ni remotamente la realidad sobre cuánto sale que un voluntario o un rentado haga un trámite o forme parte de una comisión, si los gastos que va a pasar una vez realizada la tarea estarán basados en comprobantes por helados, chocolates, de lugares distantes en donde se efectuó el teórico mandado o con comprobantes tan sucios y deteriorados que si no se han juntado del piso, es que hay personas muy poco cuidadosas con los papeles que van a exhibir!.
Se aprecia que han hecho carne de lo que decía el fundador B.P. "dejar el mundo mejor de lo que lo encuentren", si sumáramos la cantidad de comprobantes juntados del piso a lo largo de estos 4 años que hemos auditado, veríamos que han cumplido fielmente con esta consigna.
Esta auditoría preguntó específicamente al presidente y vicepresidente se había subsidios para alguna persona. Nos contestaron que la única que recibía una renta vitalicia era Akela Dolly.
No se explica entonces, porqué el Consejero Galarraga (por ejemplo) pide adelantos financieros que luego rinde con cualquier tipo de comprobantes, como facturas personales parciales, tickets de gastos en la Costa, Avellaneda, etc. Y no es el único caso.
También sucede que hay consejeros que llegan antes de las reuniones mensuales, no viviendo tan lejos, ocasionando egresos de hotelería, refrigerios, taxis y remises, etc , con anterioridad a la efectiva presencia en dichas reuniones.
Si son alojados en lugares cercanos a Casa Scout, no entiende esta auditoría los gastos pasados por movilidad, ni tampoco los refrigerios fuera de Casa Scout, siendo que los gastos comunes de este concepto deberían cubrir sus necesidades de alimentación.
Si traducimos estos gastos, por su importe, en cuotas afiliatorias veríamos que un taxi de $ 8 y un refrigerio de $ 7 arman una afiliación.
En cada rendición debería hacerse referencia al anticipo que le dio origen, consignando número de orden de pago, asiento o un número interno que la contabilidad prefiera acordarle y fecha, a fin de que resulte claro lo que aún falta rendir para el imputador y para toda otra persona que realice el control.
En la rendición no deberán admitirse comprobantes que no sean de uso oficial o legal, ni de fecha anterior al otorgamiento del anticipo, no se cambiarán las fracturas, salvo que el imputador (empleado de contaduría) tome a su cargo esta tarea, gestionando del proveedor correspondiente, la nota de crédito y la nueva factura.
En los anticipos por viajes o estadías deberá quedar escrito entre que fechas se realizan, para efectuar el control de los comprobantes con que se rinden en función de ellas.
Para asegurar la transparencia en los gastos y el buen uso de los recursos confiados a la administración nacional, este tipo de prácticas arriba mencionadas debe erradicarse en su totalidad.
Aquellos comprobantes que no se rindan en forma adecuada, deberían ser descontados de los haberes de quien realizó el gasto, si este fuera rentado, o tendrá que hacer efectivo el importe la persona que realizó el gasto en forma errónea. No se le reconocerán esos importes para el reintegro del gasto en el caso de que la rendición sea hecha sin la mediación de un comprobante.
Deberá erradicarse la práctica actual de cambios de facturas o tickets (cuando no se trae el comprobante oficial) por cualquier otro que no sea el real, aunque sea del mismo rubro. Esta es la horma en la que se lleva hoy y que no refleja el verdadero gasto efectuado ni otorga transparencia a la registración.
Se fijarán reglas claras con respecto a las facturas personales de abono a internet y celulares, para aquellas personas que las presentan como rendición de gastos.
Esta auditoría no ve claro el motivo por el cual se les reconoce este tipo de gastos a algunas personas del entorno nacional siendo que el acceso a internet desde casa scout está disponible en una amplia gama horaria, así como los teléfonos y la fotocopiadora.
Esto da la impresión de un subsidio encubierto, cosa que según el presidente y el vicepresidente no es la política actual.
Toda la documentación por rendiciones, venga por correo o traída en mano, será intervenida con un sello fechador para su ingreso. Este sello deberá ser impuesto por una persona diferente a la que imputa el comprobante.
Se fijarán fechas límites para la rendición de gastos, una general, para los gastos habituales, y otra particular para eventos o erogaciones que requieran de mayor tiempo de realización.
En todos los casos no se reconocerán los gastos que excedan dichos límites (montos y fechas).
De la única forma en que puede pedirse a los asociados que hagan un esfuerzo para ayudar a enfrentar la crisis, es ser honestos en la administración de los fondos recibidos.
Estos ingresos conforman la caja de la asociación, pero bajo ningún punto de vista tienen "dueños", ninguno puede arrogarse el derecho de decidir como hasta hoy, que la forma de rendir gastos sea hecha a cualquier precio.
Si no se les entregó el comprobante adecuado y no tienen forma de justificarlo pro ello, deberán hacer frente personalmente con sus fondos personales.
Las excepciones devienen en grandes vicios, y esta es la verdad de Scout de Argentina hasta el día de hoy.
Sugerimos también la independencia de funciones entre el manejo del dinero de la Caja y Bancos, respecto de la imputación.
Como mínimo control interno, a fin de no favorecer las situaciones arriba mencionadas, se sugiere que quien impute no sea la misma persona que la que realiza el manejo de dinero (entrega de efectivo o rendición de gastos), ni tenga control administrativo alguno sobre las cuentas bancarias.
• DESARROLLO HONORARIOS J. ACCAPUTO
El período analizado comprende julio del 2000 a enero 2004.
Del análisis de las distintas cuentas del mayor en las que estuvieron siendo imputados estos honorarios se puede ver:
En Julio del 2000 se le otorgó un préstamo personal de $ 2.500.- que fue devuelto a fines del mes.
En agosto del 2000 se le otorga otro préstamo personal por $ 2.500.- que es devuelto a fin de mes. Ambos préstamos fueron hechos a principios del mes y se devolvieron a los 30 días.
Tanto en Julio como en Agosto, sus honorarios fueron pagados a fin del mes correspondiente.
En septiembre se le otorga otro préstamo por $ 2.600.-, en noviembre un préstamo personal de $ 2.000.- y en diciembre un retiro de una inversión transitoria por $ 2.000.-
Son transferidos a la cuenta Anticipos a rendir, para ser descontados de futuros gastos por la función o por eventos o aplicados a futuros sueldos.
Esta transferencia comienza un ciclo de movimientos que no permiten ver en forma clara, cuánto era destinado a honorarios, cuánto a gastos de la Asociación y cuánto eran gastos personales.
En el período analizado desde julio del 2000, se suma a lo efectivamente cobrado por honorarios ($2.708.-) el importe de $ 700.-, bajo el criterio de gastos de movilidad, y son pasados a la cuenta de gastos de movilidad o gastos de representación o relaciones públicas, etc.
Estos gastos de $ 700.- tienen como único comprobante un recibo hecho a máquina y firmado por J. Accaputo, uno por cada mes. Esta práctica se extiende hasta septiembre de 2003 y fue omitida sólo para mayo 2001 y desde junio a diciembre de 2002. Los comprobantes así firmados, dan la apariencia de haber sido confeccionados todos juntos en un momento (en serie).
Los gastos personales realizados con la tarjeta institucional de J. Accaputo son transferidos también a la cuenta Anticipos a rendir, y luego apropiados a los honorarios del mes correspondiente.
Por asientos posteriores hechos meses después se van pasando de anticipos a gastos por honorarios.
Algunos gastos hechos con esta tarjeta son para la Asociación pero en su mayoría son gastos personales.
Desde el 30/06/02 se pasan de estos gastos personales a gastos de la Asociación, el cargo de la tarjeta por gastos de seguro de $ 101.-, se imputan a la cuenta gastos por seguros D. Ejecutivo.
A lo largo de los meses, se descargan también diversos gastos por función como el abono a internet personal de de J. Accaputo.
En marzo de 2003 se pasan, además, como gastos de la asociación las facturas personales de teléfono y oros gastos por función.
Todas estas imputaciones cumplen con restar del total de anticipos recibidos y que no son destinados a un evento específico.
Esta forma de contabilizar honorarios y gastos personales mezclados con gastos asociativos, hace poco claro y difícil de controlar el total pagado.
Según Villa, recibió directivas del entonces tesorero (M. Rivas) o el D. Ejecutivo para hacerlo de esta manera.
En julio 2003 se descuentan de los anticipos, facturas por vacaciones no gozadas por $ 5.600.-
En agosto 2003 se descuentan de los anticipos recibidos, vacaciones no gozadas por $ 2.950.-
Ambas facturas por su número y el del asiento que las contabiliza llegaron a Casa Scout en diciembre o principios de enero de 2004.
Al no estar especificado en cada anticipo cuáles son los que corresponden efectivamente a honorarios y cuáles son para gastos inherentes a la función o para algún evento determinado, se complica la individualización de lo que fue honorarios puros.
Si se observa los anticipos que luego son imputados por Villa como parte de honorarios, surge que estos fueron cobrados por adelantado al mes en que efectivamente fueron prestados.
Según todo esto, haciendo un promedio de estos 43 meses de análisis, el monto cobrado mensualmente es de $ 2.727,01 siendo el total acumulado de $ 117.261,55.
Si a este total se le suman los gastos de movilidad que fueron disminuidos a través de la contabilización, el monto total pagado asciende a $ 138.961,55 lo que da un promedio mensual de $ 3.231,66
En las facturas desde mayo de 2003 se incluye el proporcional de aguinaldo, cuando es honorario.
Honorario del mes 2200
Proporcional de aguinaldo 2200/12 180
Total 2380
Las vacaciones no gozadas de agosto de 2003, (factura por 2.950.-) surgirían de la siguiente operación:
Honorario hasta Abril 2003 2.708.-
Honorario desde mayo a enero 2004 2.380.- (9 meses)
Diferencia 328.-
Diferencias acumuladas de 9 meses 328x9 2.952.-
La otra factura es por vacaciones no gozadas del año 2000 y 2001 por $ 5.600.- y según nuestros propios cálculos el detalle sería el siguiente:
Movilidad no devengada mayo 2001 700.-
Movilidad junio a diciembre 2002 7 x 700 4.900.-
Total 5.600.-
Según detalle adjuntado a las facturas, la "liquidación" de vacaciones sería otra, pero no resiste el menor análisis del tipo legal laboral y por ello esta auditoría ha realizado otros para comparar.
Aunque se uno u otro el desarrollo que se haga, la verdadera finalidad de estas facturas es adjudicarlas a anticipos financieros de larga data y que nunca fueron rendidos.
• ANTICIPOS A RENDIR
A esta cuenta llegan los anticipos que se entregan a diferentes miembros de la asociación con el objetivo de hacer frente a gastos por movilidad o representación, gastos por gestiones administrativas, para la realización de eventos y para compras de insumos varios.
Una vez hecho el gato, se procede a su rendición, mediante la presentación a Villa de los comprobantes respaldatorios de la salida de dinero y la entrega del remanente, si lo hay.
Esta auditoría no ha registrado ingresos por remanentes en la mayoría de los anticipos rendidos, lo que se recibe, se gasta con comprobantes en su mayoría, y en montos menores, sin ellos.
Este circuito ha sido desvirtuado en el caso de algunas personas, entre otras el ex Director Ej. J. Accaputo.
No se da de baja al anticipo en su total, sino que se hacen rendiciones parciales, quedando los importes restantes pendientes de rendición, se incluyen en esta cuenta todos los movimientos de dinero que tengan que ver con él.
Algunos de los anticipos que quedan pendientes, fueron rendidos con comprobantes que no pueden ser contabilizados y a la fecha están en una carpeta que tiene Villa, esperando ser "canjeados" por el comprobante oficial u otro similar.
Tal es el caso de la compra de 200 portalápices por $ 1.200.-, cuyo egreso está contabilizado con un comprobante que ni siquiera se puede distinguir si es auténtico, siendo del 6/6/03 y todavía Accaputo no ha pedido la factura o recibo correspondiente. Según él fue una compra en negro para no pagar el IVA, pero en ese mes recibió importes de anticipos y se efectuaron gastos para el Jampan muy superiores a los $ 252.- que importa el impuesto de esta factura, razón que desmiente esa afirmación.
A esta cuenta han llegado: los préstamos personales no devueltos, los pagos de la tarjeta institucional, el retiro de inversiones transitorias, imputaciones que vienen desde cualquier cuenta que tenga que ver con anticipos: Eventos nacionales, eventos internacionales, Jampan, ant. Por tareas a realizar, retiro de la caja de seguridad, gastos específicos pagados directamente por órdenes de pago, etc.
También se han incorporado como anticipos, lo cobros por acampes del campo scout de Necochea.
Con el objeto de disminuir en el balance el importe por los anticipos entregados, se observa a fines del ejercicio 2002 un asiento por $ 6.000.- que contabiliza la entrega de un cheque de la cta. Del Bco. Boston de Accaputo que al no poder depositarse, es puesto en la cuenta Valores a depositar.
Este asiento es revertido en julio de 2002.
A fines del ejercicio al 30/06/03, también hay un asiento por $ 5.000.- por otro cheque que tampoco se pudo depositar; según Villa, Accaputo le dijo que no tenía fondos. Para el Bce de cierre este cheque figura en la cuenta Valores a Depositar.
Esta auditoría solicitó a través del presidente, el original de los arqueos al 30/06/03. El contador Calonge nos hizo llegar en un sobre abierto, las fotocopias de lo requerido y no los originales.
En el recuento de valores, no figura el cheque del Bco. Boston que según Villa utilizó como comprobante para hacer el asiento mencionado.
El 1° de julio 2003, el asiento es revertido, continuando ese importe en anticipos sin rendir. Ergo: se le miente a la Asamblea Nacional sobre el verdadero estado patrimonial.
SUGERENCIAS
Controlar que en los comprobantes con que se entrega el anticipo para gastos o eventos figure: fecha, imputación contable, monto total entregado, quien recibe, para qué se va a utilizar el monto entregado y las firmas correspondientes de autorización. ¿Se presupuesta cada evento?
Establecer plazos máximos para su devolución y/o rendición, y reglas muy claras, por ejemplo. No aceptar comprobantes con fechas anteriores a las de la entrega del anticipo, cuales son los comprobantes oficiales y si habrá o no casos en los que se autorice a rendir sin comprobantes, por que monto, quienes y en que circunstancias. Definir el criterio de autorización para el Director Ejecutivo y/o niveles jerárquicos, rentados o voluntarios.
Efectuar controles cruzados con los proveedores, exigiendo desde Casa Scout, el cambio de la factura o la presentación de la misma en el caso de las rendiciones con recibos tipo X, sin esperar a que la persona que hizo el gasto haga contacto directo con el proveedor.
• ANTICIPOS JAMBOREE 2005
Los gastos para este evento comenzaron en abril de 2001.
La cuenta con este nombre se comenzó a utilizar en diciembre de 2003, transfiriendo a ella lo relacionado con el Jampan y que fuera imputado a otras cuentas, quedando por transferir los anticipos que aún figuran en la cuenta común de anticipos a rendir y la parte a rendida diseminada por las cuentas de gastos de distintos sectores: director ejecutivo, consejo directivo, relaciones internacionales, secretaría ejecutiva, operaciones, programa, recursos Adultos, etc.
A marzo/04 Villa tiene rendiciones pendientes de comprobantes que no son oficiales del 23/05/03 (ejercicio anterior).
También existen comprobantes pendientes de reemplazo, entro otros los del alojamiento de José Accaputo por $ 1.400.- aproximadamente y que no ha entregado la factura, es de un hotel con sede en Mendoza del cual ya hay otras factura oficiales (Hotel Kalton).
Siendo Accaputo una persona que hace años que rinde gastos, no se explica esta auditoría, el porqué de esta demora y el uso de comprobantes no oficiales para la rendición.
También hemos constatado en una rendición que creemos no ha sido presentada todavía a Contaduría, facturas "A" por compras de art. De librería a nombre de J. Accaputo y con el IVA discriminado, estas facturas son del proveedor Prisma, también en una de las últimas rendiciones ya contabilizadas, por un pago a este mismo proveedor, se halla contabilizada una factura de tipo "A" a nombre de J. Accaputo y archivada como comprobante definitivo.
Si la asociación está definida como exenta, ¿porqué razón se rinde con facturas personales y no a nombre de la Asociación?.
Siguiendo la práctica habitual del imputador, esta factura puede ser cambiada por otra de similar importe y rubro, pudiendo el crédito fiscal del IVA de la factura rechazada (y no anulada por nota de crédito por el proveedor) ser tomado por José Accaputo, quien es responsable inscripto.
Esto no ocasiona ningún perjuicio económico para la Asociación, pero sí es un beneficio (ahorro) para quien debe abonar el IVA y se toma ese crédito fiscal (se lo descuenta) al determinar su posición mensual del impuesto a pagar.
Durante el transcurso de la auditoría se observó lo siguiente:
El 18/3/04 D. Castiglioni rindió el encuentro de Jefes de delegaciones, con lo recaudado allí $ 4.210.- más un anticipo anterior de $ 250.-; el viaje a Chile con un anticipo de $ 1.500.-; más los ingresos por cobros de la expo Jampan por $ 3.308.-, entregándose los comprobantes de gastos para su control y contabilización por $ 8.900.-
En esa fecha llega a nuestras manos lista para rendir pero que no se entregó en ese momento.
La misma contenía rendiciones de:
Ingresos por sponsoreo del 15/10/03 por 6.000.-
Cobros de la expo por 8.104.-
Total 14.104.-
Y gastos por 15.006.-
Estos ingresos no pasaron por la tesorería, sino que se rindieron una vez gastados.
De su contenido informamos lo siguiente:
Figuran como gastos por limpieza las facturas de tintorería, lavado de sábanas y limpieza de la oficina de Mendoza.
Hay gastos de taxis y remises en gran cantidad, en muchos casos por recorridos de 5 cuadras (figura el kilometraje).
También hay otros por ida y vuelta del festejo de fin de año.
Cobos ha pasado gastos de teléfono, refrigerios, movilidad, etc. Desde el 27/12/02.
Como comprobante de una rendición por gastos de teléfono, adjunta la factura por un convenio con telefónica por el pago de facturas atrasadas (con fecha 11/03/03) de su domicilio particular.
El total es rendido y autorizado por José Accaputo (está su firma en la FC) es de $ 486,04. Se incluyen en esta rendición gastos por comida y refrigerios por $ 1.031.- Existe un ticket de supermercado (también aprobado) que incluye un paquete de pañales Pumpers.
Los anticipos entregados al Jamboree por Tesorería, se han aplicado a los siguientes conceptos
Año 2002 enero junio 2003 julio a dic. 2003
Movilidad 1.334.00 1.657.30 3.362.61
Refrigerios 788.80 1.734.26 1.539.99
Librería/impresiones 993.20 2.433.44 700.43
Hospedajes 614.43 682.68 72.00
Teléfono 139.13 850.03 316.29
Varios --------- 1.287.00 1.583.19
Alquiler Mza. --------- ---------- 500.00
Honorarios D.G. 12.573.23
Honorarios Cobos/Armenia May/Oct 03 5.400.00
3.869.56 8.644.71 26.047.74
SUGERENCIAS
Contabilizar los adelantos financieros a la cuenta "Anticipos para jamboree" (todos los que se adjudiquen a este evento).
Todos los gastos del evento, deben imputarse a las cuentas abiertas para ello y transferir de las otras en las que se han diseminado los gastos.
Esto se ha hecho en abril del 2004 pero no por la totalidad y un anticipo de junio de 2003 del cual no hay factura definitiva, está pasado como gasto específico del Jampan pero "a cuenta".
De esta manera al finalizar el evento podrá verse claramente el costo del mismo, cosa que hasta hoy no ocurre con la mayoría de los eventos realizados, los gastos del director ejecutivo por hospedaje, refrigerios, movilidad, etc., iban a las cuentas del evento y no a las propias como gastos de representación.
Los honorarios del evento deberán reflejarse en las cuentas respectivas y no quedar mezclados entre los anticipos para gastos en general.
Los ingresos del Jampan o de cualquier otro evento, deben mostrarse por separado, en cuentas de ingreso específicas y no incorporados como anticipos para eventos, como se viene haciendo.
Al 29 de abril 2004 están archivados en Casa Scout recibos de marzo hasta el número 0020 por cobros del Jampan, faltando dos recibos correlativos que no se sabe si fueron anulados.
Los recibos son imputados a la cuenta de ingresos respectiva, pero el dinero recaudado no pasa por la caja sino que es rendido según lo gastado.
Esta práctica contable viene realizándose desde hace mucho tiempo atrás, cualquier auditor externo que tenga claro la no compensación de partidas deudoras con acreedoras, uniformidad en el criterio de imputación, etc. Debería haber recomendado esta corrección al haber detectado esta forma de registración en una contabilidad cuyo objetivo primordial debe ser la información a los asociados sobre el uso y desarrollo de las cuotas que se pagan y que conforman el grueso de los ingresos de la asociación.
SEGUIMIENTO DEL PRESUPUESTO PARA EL JAMBOREE 2005
• CONSIDERACIONES SOBRE LOS INGRESOS
El valor de inscripción denominado cuota, varía según los países. ¿Cuál es el motivo?
La cantidad de participantes:
Se conoce el desarrollo y la forma en que se llegó a este número?
Existe detalle de los ingresos por sponsoreo?
Los asistentes externos calculados en 25.000 a que obedecen, caben en el predio?
Merchandising a vender: en que consiste?
El descuento del 5% sobre el total de los participantes de Brasil, Chile y otros países, a qué obedece?
Estimación de ingresos: según planilla de detalle la cantidad base son 8.400
Según planilla final de resumen la cantidad base son 8.500
El 10% de comisión sobre las ventas de los negocios de la expo, no figuran, porqué?
Quienes lo van a cobrar, de qué forma piensan controlar el total vendido en cada stand?
• CONSIDERACIONES SOBRE LOS GASTOS PREJAMBOREE
Quien realizó el seguimiento hasta hoy?
Existen gastos desde abril 2001.
Alquiler oficina Mendoza. Por 17 meses hasta enero 2005, más un mes de depósito que no está contabilizado. Se reintegra al terminar la locación'
Dentro de los rubros de gastos del departamento sólo debe figurar la FC. Telefónica por la línea control, el resto de los gastos no se pagan según contrato por el informe de José Accaputo del 8/11/03.
Tampoco se pagan las expensas y figuran en el rubro 1.3.
En equipamiento, hay insumos por 22 meses, si la locación es por 17, estarían presupuestados de más.
Conexión a internet, ¿son las facturas de locutorios y de Minashi?
La computadora es comprada o alquilada?
Personal:
Cobos y Armenia cobran $ 600 cada uno según informe de J. Accaputo del 8/11/2003. En el rubro 1.5.1. y 1.5.2. figuran por $ 1.000.- cada uno.
El equipo local de programa también cobra.
La secretaría, no puede conseguirse más barata a través de pasantías?
Oficina Buenos Aires:
Los servicios son por el total, esto incluye también los teléfonos de Accaputo de su domicilio particular y abono personal a internet, el seguro, si se le reconocían estos gastos como Director Ejecutivo, se sigue manteniendo la misma norma cuando ya no lo es?
La conexión a internet en Mendoza es por una carga mensual de $ 90.- y en Buenos Aires es de $ 45.- de dónde surgen estos valores?
Computadoras e impresoras ¿qué son los $ 150.-?
Los insumos están calculados aparte.
Rubros 1.4.2. y 2.4.4. por qué los insumos de Mendoza son $ 100.- por mes y los de Buenos Aires son $ 150.0-?
Personal:
Honorarios Accaputo: $ 2500.- o $ 2.200 más cargas sociales, aguinaldo, vacaciones. No queda claro cuál es el valor autorizado. Por presupuesto son $ 2.500.- pero por acta del consejo se fijó en 2.200.- sin modificar el presupuesto.
Gastos de representación:
Según rubro 4.4. son $ 3.600.- pero además figuran en el rubro 7.4. por $ 5.000.-
Imprevistos:
En gastos previos? En el rubro 9 figuran $ 5.000.-
Luego en los gastos propios del Jamboree aparecerán en el rubro 24. Por $ 100.000.-
Figuran elementos de promoción por $ 15.000.- ¿en que consisten estos elementos, hay detalle?
• CONSIDERACIONES SOBRE LOS GASTOS PROPIOS DEL EVENTO
La base para su cálculo son $ 8.500.- y no $ 8.400.- que es la de los ingresos.
El valor por persona según planillas es de U$s 145.76.-
El valor por persona según resumen final es de U$s 143.45.-
El resultado final varía entonces de U$s 15.03.- a U$s 12.72.-
La diferencia en pesos sobre el resultado serían de $ 56.000.-, que disminuye el margen más todavía.
Rubro 2 - Actividades:
¿Qué incluye el costo?
Rally caminantes: $ 15.00 c/u
Día de servicio: $ 2.85 c/u
Vida de subcampo $ 4.30 c/u
Rubro 3 - Ceremonias:
No hay baños químicos en la clausura?
Animadores: ¿No son los voluntarios que conforman el EIS?
Rubro 4 - Ornamentación:
Es diferente de la del campo? Para las ceremonias de apertura y clausura?.
Rubro 5 - Kit:
En qué consiste?
Rubro 6 - Alimentación:
Cuál es la modalidad? El costo por día, por persona es de $ 12.83.-
Rubro 7 - Agasajos:
Cuál es la apertura de este rubro que justifique $ 12.825.-
Rubro 11 - Movilidad interna:
Las bicicletas, son compradas o alquiladas?
Rubro 12 - Auxilios:
Equipamientos, mobiliarios, medicamentos. Qué piensan hacer luego con el remanente. Son comprados nuevos?
Rubro 13 - Seguros:
Cuándo se contrata? Que período cubrirán? Alcanzan a las actividades post-jamboree?
Rubro 14 - Honorarios Profesionales:
Por qué servicios?
Rubro 15 - Limpieza de duchas y sanitarios:
Cuantas personas? Para 30 baterías de duchas y 30 de sanitarios. Están juntos?
Rubro 16 y 17 no están calculados ¿Por qué se admitió así?
Rubro 18 - Comisiones:
Sobre qué ventas y para quienes?
Rubro 20 - Equipamiento de oficinas:
Cuál es su destino final?
No estarían contemplados ingresos ni gastos para las actividades post- Jamboree.
Tampoco están contemplados los gastos de traslado de los rezagos y remanentes haca su lugar definitivo de depósito.
• SUGERENCIAS.
Se adjunta planilla para el seguimiento de los gastos previos desdoblado en los meses totales presupuestados.
Se sugiere trabajar con los comprobantes de los proveedores y no con la carga de la contabilidad, ya que muchos de estos gastos están en cuenta no relacionadas con el Jamboree.
Las de este ejercicio si están pasadas a las cuentas respectivas, pero no en su totalidad.
Para un mejor control se deberá prohibir la compensación de partidas, entre unos y otros gastos y entre los diferentes ingresos.
Los ingresos actuales del Jampan (Encuentro de jefes de delegaciones, cobro de sponsoreo de teléfonos, cobro de cuota de alquileres de la Expo no pasan por la Caja de Casa Scout sino que son rendidos, ya gastados, según lo comprobado por esta auditoria de acuerdo a lo presentado por D. Castiglioni.
Se sugiere también un inventario de todo el mobiliario, medicamentos, y bienes de comercialización que se vayan adquiriendo para el evento, así como el del contenido de la Oficina de Mendoza.
Una vez finalizado el Jamboree, se sugiere la toma de inventario posterior, y definición sobre el destino y custodia de los remanentes.
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